下多國軍旗礦用挖掘機(jī)購置還是租賃？工程機(jī)

     某大型礦山開采企業(yè)（下稱礦業(yè)公司）是一般納稅人，它幾乎沒有協(xié)作，年開采礦石250萬噸，還在進(jìn)行沒有規(guī)則的游戲。 　　強(qiáng)勢：卡特彼勒的絕對優(yōu)勢 　　說到機(jī)械租賃，且產(chǎn)銷平衡。按現(xiàn)有采礦產(chǎn)能，就不得不提到世界工程機(jī)械巨頭卡特彼勒。除了遍布世界的銷售網(wǎng)絡(luò)與高度的技術(shù)支持外，礦業(yè)公司需配置至少兩臺挖掘機(jī)作業(yè)。因采礦場地與倉庫有一段距離，租賃是它非常熟悉而且取得相當(dāng)成績的業(yè)務(wù)。誰都知道卡特彼勒租賃業(yè)務(wù)的能力，公司對石灰石短駁運(yùn)輸進(jìn)行了外包。那么對于挖掘機(jī)是自購呢，但是誰能想到，還是由承包人購置而礦業(yè)公司適當(dāng)提高短駁運(yùn)輸價(jià)格呢？
　　
　　自購資產(chǎn)
　　某型號挖掘機(jī)，它會在2006年開始在市場大舉進(jìn)攻？ 　　據(jù)了解，單位售價(jià)165萬元，亞洲工程機(jī)械博覽會卡特彼勒新聞發(fā)布上，保險(xiǎn)費(fèi)6.73萬元，卡特彼勒亞洲地區(qū)營銷裁羅貝樂公開宣布，CSA（客戶服務(wù)費(fèi)）7.67萬元，卡特彼勒將專注于租賃業(yè)務(wù)在的開展，合計(jì)179.4萬元。上述保險(xiǎn)費(fèi)、CSA以4年期計(jì)算，同時(shí)并且在已經(jīng)建立了12家擁有專業(yè)管理團(tuán)隊(duì)、具有極高素質(zhì)的租賃店。但是業(yè)界已經(jīng)傳出卡特彼勒今年的目標(biāo)是在建立100家專業(yè)租賃店?！　纳蟼€世紀(jì)70年代卡特彼勒進(jìn)入工程機(jī)械市場后，高產(chǎn)能挖掘機(jī)一般使用周期4年，一直是以產(chǎn)品對市場進(jìn)行著影響。我們不得不承認(rèn)，之后挖掘機(jī)故障會頻繁，正如卡特彼勒在新聞發(fā)布會上宣稱的，計(jì)劃滿4年變賣，該公司一直關(guān)注于的，每臺價(jià)值50萬元。因一次性支付資金壓力過大，為的企業(yè)提供設(shè)備與技術(shù)。在工程機(jī)械高速發(fā)展哪怕是到了今天，礦業(yè)公司選擇采用融資租賃方式購置，從核心技術(shù)、到底盤我們?nèi)耘f不能脫離卡特彼勒的影響。一旦卡特彼勒變換對市場的策略對國內(nèi)企業(yè)的影響將是十分重大的。　　目前，期限4年，工程機(jī)械租賃市場在還處于比較混亂的面?？ㄌ乇死沾藭r(shí)進(jìn)入，租賃期滿設(shè)備產(chǎn)權(quán)歸礦業(yè)公司。租賃條件是每臺首付20%，進(jìn)行了深思熟慮的選擇。自2004年下半年國內(nèi)工程機(jī)械市場萎縮之后，計(jì)35.88萬元，對于機(jī)械產(chǎn)品的整機(jī)銷售已經(jīng)構(gòu)成了沉重的打擊。減產(chǎn)、降價(jià)、裁員、甚至冒著帳款拖欠的風(fēng)險(xiǎn),國內(nèi)工程機(jī)械企業(yè)進(jìn)行了一波一波的市場反攻，之后按貸款年利率7.4%月付款3.46萬元，但是收效甚微。2006年，本息合計(jì)201.96萬元。采購兩臺挖掘機(jī)計(jì)403.92萬元，機(jī)械政策雖然有一傾斜，按250萬噸產(chǎn)量計(jì)，每年發(fā)生消耗柴油成本85萬元（不含稅）。
　　每年的現(xiàn)金支付如下：第一年（35.88+3.46×12）×2+85=239.80（萬元）；
　　第二年至第四年每年現(xiàn)金支付3.46×12×2+85=168.04（萬元）；
　　4年共支付現(xiàn)金743.92萬元，第五年挖掘機(jī)處置收回100萬元，則上述643.92萬元將在4年內(nèi)計(jì)入成本。

　　運(yùn)輸承包提價(jià)
　　如果承包人增加兩臺挖掘機(jī)后，由于承包人增加了設(shè)備投資，承包人要求每噸提高短駁運(yùn)費(fèi)0.70元，以適當(dāng)補(bǔ)償。
　　并提出承包期為4年，預(yù)計(jì)4年共增加運(yùn)費(fèi)2500000×0.70×4=700（萬元）。
　　從金額上看，4年融資租賃比運(yùn)費(fèi)提價(jià)減少現(xiàn)金支出56.08（700－643.92）萬元，似乎采用前者更可取。但并不能就此得出融資租賃比運(yùn)費(fèi)提價(jià)有利結(jié)論。
　　如果礦業(yè)公司自行購置挖掘機(jī)，首付20%合計(jì)71.76萬元，按年利率7.4%計(jì)算資金支出現(xiàn)值，則4年內(nèi)支付的租金總額的現(xiàn)值扣除4年后資產(chǎn)變賣現(xiàn)值為314.01萬元。
　　此外，挖掘機(jī)每年將耗費(fèi)柴油85萬元，4年應(yīng)支付柴油折算成現(xiàn)值為324.90萬元。這樣礦業(yè)公司自行購置4年資金支出的現(xiàn)值為638.91萬元。
　　如果采取將運(yùn)輸承包提價(jià)方案，每月提價(jià)分影響成本分析如下：
　　年產(chǎn)量250萬噸，則每年支付提價(jià)運(yùn)費(fèi)2500000×0.70=175（萬元）。根據(jù)《財(cái)政、稅務(wù)總關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號）規(guī)定：“一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，扣除進(jìn)項(xiàng)稅后成本列支162.75萬元。則4年支付運(yùn)費(fèi)折算成現(xiàn)值，經(jīng)計(jì)算為622.10萬元。
　　從上述自購與運(yùn)輸提價(jià)的資金支出的現(xiàn)值上看，運(yùn)輸提價(jià)較自購所支付的資金現(xiàn)值少16.81萬元。
　　
　　再從企業(yè)每年應(yīng)繳所得稅情況分析，一個正常生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，必然能產(chǎn)生營業(yè)利潤，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤將進(jìn)行所得稅的匯算清繳。另外，納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。又根據(jù)《稅務(wù)總關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2003〕113號）規(guī)定，常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備，允許實(shí)行加速折舊固定資產(chǎn)，同時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。由于挖掘機(jī)常年處于震動、超強(qiáng)度生產(chǎn)作業(yè)中，該資產(chǎn)折舊適用此文件。礦業(yè)公司采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，資產(chǎn)的凈殘值按5%，折舊年限10年。經(jīng)計(jì)算4年折舊額合計(jì)237.21萬元，第四年末挖掘機(jī)變賣得款100萬元后，固定資產(chǎn)清理損失為：403.92－206.62－100=97.3（萬元）。
　　
　　此外，4年共發(fā)生柴油運(yùn)輸成本為：85×4=340（萬元），4年共發(fā)生成本費(fèi)用為206.62+97.3+340=643.92（萬元），折舊、固定資產(chǎn)清理損失、柴油成本均可以稅前列支。自購對企業(yè)所得稅影響不單獨(dú)分析，與運(yùn)費(fèi)提價(jià)比較進(jìn)行差額分析如下：
　　運(yùn)費(fèi)提價(jià)后，每年運(yùn)輸費(fèi)用162.75萬元可以在稅前全額扣除，4年的運(yùn)輸成本列支為162.75×4=651（萬元）。則運(yùn)輸提價(jià)比自購減少所得稅支出為：

　　第一年（162.75－69.77－85）×33%=2.63（萬元）；
　　第二年（162.75－62.79－85）×33%=4.94（萬元）；
　　第三年（162.75－55.81－85）×33%=7.24（萬元）；
　　第四年（162.75－48.84－85－97.3）×33%=－22.57（萬元）。
　　4年共增加所得稅支出7.76萬元。

　　表面上，提價(jià)增加了所得稅支出。但經(jīng)計(jì)算折算成現(xiàn)值，為減少所得稅現(xiàn)金現(xiàn)值支出為8.91萬元。

　　綜上分析，運(yùn)費(fèi)提價(jià)將減少企業(yè)資金支出現(xiàn)值16.81萬元，將減少企業(yè)所得稅折現(xiàn)額8.91萬元。礦業(yè)公司財(cái)務(wù)人員向經(jīng)營者作出選擇運(yùn)輸承包人提出的運(yùn)費(fèi)提價(jià)的方案。

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